国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函
国家税务总局大企业税收管理司
国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函
企便函[2009]33号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
在开展2009年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下：
一、企业所得税
(一)保障成品油市场供应财政扶持政策的企业所得税问题。
为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
(二)石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。
根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则《石油天然气开采》第十七条第(三)项规定，购建提高采收率系统发生的支出(即油气田二次开发)，应作为油气田开发成本。
(三)金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。
根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》(国税函[2002]960号)第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2008年度该问题进行纳税调整。
(四)企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。
1.2008年1月1日(不含)以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》(国税函[2007]305号)规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。
2.2008年1月1日(含)以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。
(五)利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。
根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。
(六)对中华人民共和国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。
根据中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款和第三十七条、原《外商投资企业和外国企业所得税法》第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。
(七)金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除的问题。
对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。
(八)企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。
根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。
(九)2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将2007年度计提并已进行税前扣除的工资，在2008年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。
(十)企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。
根据新企业所得税法实施条例第三十四条、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。
(十一)保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。
对于2008年1月1日前可以税前扣除。对于2008年1月1日以后应根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。
(十二)金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。
根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。
(十三)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。
(十四)企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。
(十五)企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据《财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》(财税字[1997]22号)第三条规定，按劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。
(十六)本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。
二、个人所得税
(一)企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。
(二)企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。
(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
(四)企业年金的个人所得税问题。
根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。
(五)公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。
(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。
根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字[1997]144号)规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。
(七)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。
三、增值税
(一)热电企业向房地产商收取的“热源建设费”的增值税问题。
根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第八条、规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。
(二)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。
四、消费税
部分成品油生产企业在2008年底突击开票，逃避成品油消费税。各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于加强成品油销售税收监管的紧急通知》(财税[2008]164号)规定，重点复核成品油生产企业2008年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为，税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。
五、营业税
(一)金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。
根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。
(二)保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。
根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》(国税发[2002]9号)第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。
六、印花税
可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积，应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。
二00九年九月四日
山西省人民政府关于计划生育的若干规定
山西省人大常委会
山西省人民政府关于计划生育的若干规定
山西省人大常委会
（1982年6月29日山西省第五届人民代表大会常务委员会第十五次会议原则批准）
目 录
计划生育的要求
奖 励
限 制
节育技术
其 他
实行计划生育，是我国的一项基本国策。到本世纪末，必须力争把我国人口控制在十二亿以内。这是我国社会主义现代化建设中面临的一个重大战略问题，是关系到我国社会主义四个现代化建设成败的大事。实行计划生育，要加强思想教育，特别是在农村，对农民要进行深入细致的思
想教育，让越来越多的人懂得开展计划生育，控制人口增长的重大战略意义，逐步把计划生育变为广大群众的自觉行动。各级人民政府要加强领导，把人口计划纳入国民经济和社会发展计划，坚持两种生产一起抓。
根据《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国婚姻法》、中共中央《关于控制我国人口增长问题致全体共产党员、共青团员的公开信》和中共中央、国务院《关于进一步做好计划生育工作的指示》、胡耀邦同志在中国共产党第十二次全国代表大会上作的《全面开创社会主义现代化
建设的新局面》的报告，结合我省实际情况，在《山西省计划生育工作的若干规定》（试行）的基础上，制定本规定。
计划生育的要求
第一、继续提倡晚婚、晚育、少生、优生。
第二、按《中华人民共和国婚姻法》法定年龄推迟三年以上结婚为晚婚。妇女在二十四周岁以上生育为晚育。
国家干部和职工、城镇居民（包括夫妇一方在农村的），除特殊情况经过批准可以生育第二胎者外，一对夫妇只准生育一个孩子。
农村社员，除特殊情况或确有实际困难，经过批准可以生育第二胎者外，一对夫妇只准生育一个孩子。
优生、优育是提高中华民族人口素质的重要方面。要坚决执行《中华人民共和国婚姻法》中有关禁止结婚的规定。县以上医院要逐步开设优生咨询门诊，说服有遗传性疾病的夫妇不要生育。要加强妇幼保健工作，做好孕产期保健、婴幼儿喂养和早期教育等工作。
第三、有下列情况之一者视为“特殊情况”和“实际困难”。
“特殊情况”系指：
（一）第一个孩子为非遗传性残疾，经县以上医疗部门会诊证明不能成长为正常劳动力者；
（二）再婚夫妇一方只生育过一个孩子，另一方未生育者；
（三）婚后多年不育，女方超过三十岁后抚养他人一个孩子又怀孕者；
（四）夫妇双方都是少数民族；
（五）夫妇双方都是归国华侨。
“实际困难”系指：
（一）男到独女无儿家结婚落户者；
（二）久住在地广人稀、交通不便、自然条件很差的山庄窝铺者；
（三）兄弟三人以上，只有一人有生育能力者；
（四）烈士的独子；
（五）夫妇一方为一等残废者；
（六）连续三代以上单传只生一个孩子的家庭；
（七）独子独女结婚者。
以上“特殊情况”适应于全省城乡，“实际困难”只适应于农村。
凡符合以上“特殊情况”或“实际困难”条件之一要求生第二胎者，经本人申请，群众讨论确认，报所在街道办事处或农村人民公社审批并有计划地安排。安排第二胎生育，要与第一个孩子间隔四周年以上。
不论哪一种情况，都不准生第三胎。
奖 励
第四、男女双方都符合晚婚年龄的，除享受规定婚假外，再增加婚假十五天。
凡符合晚育要求，生育第一胎的妇女，可享受产假一百天。如果采取了有效节育措施，领取了《独生子女证》的，可享受产假四至六个月，由女方所在单位具体安排。婚、产假期间，干部、职工工资照发，不影响考勤和评奖，不影响调资、晋级；农村社员工分照记或由生产队发给相等
数量的钱和粮。
第五、一对夫妇终身只生育或只抚养一个孩子的，称为独生子女父母，孩子称为独生子女。
有下列情况之一者，也视为独生子女父母和独生子女：
（一）再婚夫妇只有一个孩子（一方只生过一个孩子，一方未生育或抚养过），再婚后不再生育的；
（二）一对夫妇原有两个或两个以上孩子，因死亡，只留下一个孩子，不再生育和抚养他人孩子的；
（三）无子女夫妇，在1979年原省革委《山西省计划生育工作的若干规定》（试行）下达之前，抚养他人一个孩子并且未满十四周岁的；
（四）独生子女死亡后，再生一个或抚养他人一个孩子后不再生育的；
（五）未到晚育年龄，生了一个孩子后采取有效节育措施不再生育的。
此外，其他情况均不按独生子女父母和独生子女对待。
第六、凡领取《独生子女证》者，可享受以下待遇：
（一）国家干部、职工和城镇居民，从领取《独生子女证》之月起，每月发给独生子女保健费五元，发至独生子女十四周岁为止。
农村社员，根据不同形式的生产责任制，由所在生产队每月记独生子女保健补贴工五个，或发给相当于五个工的现金，或采取降低包产指标等办法奖励独生子女户。
夫妇双方为干部或职工（含集体所有制职工）的，由双方工作单位各负担保健费一半；夫妇一方为干部、职工，一方为农村社员或无工作的城镇居民的，由干部、职工所在单位全部发给；双方都不是干部、职工的城镇居民，暂由所在县（区）计划生育部门发给。
全民所有制和集体所有制企业职工的独生子女保健费，由企业福利基金、利润留成中解决，如有困难，可报经同级财政部门批准，在企业管理费中补充。行政事业单位，由职工福利费项下开支，如有困难，可在本单位行政费或事业费中解决。城镇待业人员的独生子女保健费，暂由计划
生育事业费开支。农村中每年人均收入不足五十元的困难的独立基本核算单位，经县（区）人民政府批准，由国家补助百分之五十，国家财政和地方财政各负担一半。
（二）独生子女优先入托入园，有条件的地方可免费或部分免费。医疗部门要将独生子女列为重点保健对象，定期进行健康检查。独生子女有病时，凭《独生子女证》优先挂号、就诊、住院。
（三）独生子女户住房，城镇在分房和调整住房时，同等条件下给予优先解决，农村优先解决宅基地。
（四）农村社员的独生子女，可按农村成人的基本口粮标准分配口粮。
（五）符合招工、招生条件的独生子女，在同等条件下，可优先录用、录取。
第七、农村应积极兴办养老事业，对年老丧失劳动力、独生子女不在身边的，应和无子女老人一样照顾，保证他们不低于当地社员平均生活水平。
第八、男到有女无儿家结婚落户，落户后有赡养双方父母的义务，与所在生产队社员享有同等的权利和义务。
第九、对在计划生育工作中做出显著成绩的单位和个人，包括医务人员、科研技术人员等，各级人民政府应予以表扬和奖励。
限 制
第十、计划生育工作，应以思想教育为主，经常工作为主，避孕为主，辅之以必要的经济或行政措施。
对经过多次教育仍不实行计划生育的夫妇，分别采取如下限制办法：
（一）对计划外怀孕第二胎者，所在单位或社队应动员说服其适时采取补救措施。对不听劝告者，干部、职工扣除夫妇双方全年基本工资总额的百分之二十；农村社员扣除夫妇双方当年总收入的百分之二十，或采取其他相应的经济措施。如果采取了补救措施，所扣款项可全部退归本人
。
（二）对计划外生育第二胎者（包括送给他人或抚养他人的孩子在内）：
干部、职工从孩子出生之月或抚养之月起至七周岁止，每月各扣夫妇双方工资的百分之十五；取消按合理生育享受的一切医药、福利等待遇；产假期间不发工资；在今后调资中夫妇双方各取消一次调资资格（过去已经取消过一次调资资格或已降过一级工资的，今后调资中不再受影响）
。
农村社员，从孩子出生之月或抚养之月起至七周岁止，扣除夫妇双方每年总工分的百分之十，或相应地少包责任田，或提高包产指标，或收回夫妇一方自留地，或增加集体提留比例等。同时，在孩子出生后或抚养后连续两年内，再扣除夫妇双方每年劳动总收入的百分之十，或采取其他
相应的经济措施。
（三）对怀孕第三胎者，必须适时采取补救措施。对拒绝采取补救措施者，干部、职工扣除夫妇双方全年基本工资总收入的百分之三十；农村社员扣除夫妇双方当年总收入的百分之三十，或采取其他相应的经济措施。如果采取了补救措施，所扣款项可全部退归本人。
（四）对生育第三胎者（包括送给他人或抚养他人的孩子在内）：
干部、职工在孩子出生或抚养之后，夫妇双方各降一级工资；从孩子出生之月或抚养之月起至十四周岁止，每月各扣夫妇双方工资百分之十；在今后调资中夫妇双方各取消一次调资资格；取消按合理生育所享受的一切医药、福利等待遇，产假期间不发工资。
农村社员，从孩子出生之月或抚养之月起至十四周岁止，扣除夫妇双方每年总工分的百分之十，或相应地少包责任田，或提高包产指标，或收回夫妇双方的自留地，或增加集体提留比例等。同时，在孩子出生后或抚养后连续三年内，再扣除夫妇双方每年劳动总收入的百分之二十，或采
取其他相应的经济措施。
生育第三胎以上者（包括送给他人或抚养他人的孩子在内），每多生或多抚养一个孩子，再加扣百分之五的工资（或工分，或相当于此的钱），再取消一次调资资格。
（五）干部、职工，坚持不按计划生育的，经多次劝说无效，情节恶劣、影响很坏的，除了经济上限制外，还要给予严厉的纪律或行政处分。处分的批准权限在县、团级以上单位。
（六）城镇从事工商业的个体经营者和城镇居民，计划外生育第二胎以上的，可参照以上限制办法处理。
以上限制办法，干部、职工由所在单位人事劳资部门，按干部管理范围执行。农村社员由所在生产大队、生产队执行。城镇从事工商业个体经营者和城镇居民由街道办事处执行。
所扣的工资、工分等，分别纳入本单位或本社队福利基金和公益金，用于补充计划生育费用，专款专用，不得挪用。
第十一、计划外生育第二胎或第二胎以上的，城市不增加分配住房，农村不增划宅基地，也不增加自留地。因计划外生育或超生子女造成的生活困难，不予救济补助。
凡计划外生第二胎以上的夫妇（含第二胎），五年内不能作为招工对象，如系来自农村的合同工、协议工、临时工、招聘工，应予辞退。
凡领取《独生子女证》后，又计划外生育第二胎者，应收回《独生子女证》，限期扣回已发的全部优待所得，并按计划外生育第二胎的规定处理。
第十二、对完不成计划生育任务、不执行计划生育政策规定或生孩子后隐瞒不报户口的单位和部门，各级人民政府要追究有关单位领导的责任，必要时给予纪律处分或经济制裁。
对于打击陷害计划生育工作人员者，要严肃处理。
对于弄虚作假或出具假证明的单位和个人，要视其情节轻重，给予批评教育或纪律处分。处分的批准权限在县、团级以上单位。
对于破坏计划生育工作的坏人，要发动群众及时揭露，依法严惩。
节育技术
第十三、计划生育要坚持避孕为主的方针，采取综合节育措施，把工作做在怀孕之前。各级计划生育、科研、卫生医药部门和医疗单位，要搞好节育技术指导，提高手术质量，保证受术者安全。要加强计划生育的科学研究，提供安全、有效、方便、经济的避孕药物和方法。医疗单位对
作节育手术和补救措施者，应优先挂号、检查、手术。所需费用，干部职工在本单位医疗费中开支，城镇居民和农村社员由计划生育经费开支。
在规定的节育手术假期内，干部、职工的工资照发，农村社员的工分照记或发给适当补助。
夫妇一方施行节育手术，确需另一方护理时，在规定的节育手术假期内，须经医院证明，单位领导批准。护理期间，干部、职工工资照发，不影响考勤和评奖；农村社员工分照记或发给适当补助。
第十四、只有一个孩子的夫妇施行绝育手术后，如孩子死亡要求再生育的，可免费施行吻合手术。
其 他
第十五、实行计划生育，控制人口增长，同农村实行生产责任制的目的是完全一致的。农村在建立和健全生产责任制的同时，要建立和健全计划生育责任制，做到两种生产一起抓。
第十六、计划生育的机构和人员编制问题，各地、市、县应按中共中央＜1982＞11号文件和中央办公厅＜1982＞37号文件的规定办。各级政府部门、群众团体、部队、企事业单位和文化、教育、卫生、科研、新闻、出版、托幼等部门，都有宣传和做好计划生育工作的责任
，要通力合作，互相配合，认真贯彻执行本规定。
第十七、实行计划生育是每个公民的义务。各级领导干部和广大干部、职工要起模范带头作用，带头执行上述各项规定。
第十八、各地、各单位过去制定的计划生育规定，对控制人口增长起了积极作用。凡已按过去规定办理的，不再复理。过去已奖励或限制的，仍按原处理规定继续执行。今后以本规定为准，各地、市、县不再另作规定。但在执行中如有特殊情况需要制定某些补充办法时，必须报省人民
政府批准。社队可经群众讨论制定有关计划生育的乡规民约。
第十九、本规定适用于各驻晋单位。驻晋部队根据人民解放军制定的办法执行。
第二十、本规定自1982年12月1日起执行。
1982年6月29日
