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国有资产管理局等


国家国有资产管理局、财政部、国务院清产核资领导小组办公室关于印发《关于清产核资中全民所有制企业、单位对外投资的清理和界定的暂行规定》的通知
1992年11月10日，国家国有资产管理局等
国家国有资产管理局、财政部、国务院清产核资领导小组办公室关于印发《关于清产核资中全民所有制企业、单位对外投资的清理和界定的暂行规定》的通知

各有试点任务的省清产核资领导小组办公室，国务院有试点任务的部、委、总公司清产核资领导小组办公室：
为了推动清产核资工作的开展，根据国务院清产核资领导小组印发的《清产核资总体方案》（试行）、《清产核资办法》（试行），我们制定了《关于清产核资中全民所有制企业、单位对外投资的清理和界定的暂行规定》，现印发给你们，在清产核资试点工作中执行。试行中问题、情况和建议，请及时告知我们。

附件：关于清产核资中全民所有制企业、单位对外投资的清理和界定的暂行规定
为了在清产核资中认真做好国有资产的清查和所有权界定工作，严格划清财产关系，加强相应的管理工作，根据国家有关法律、法规和《清产核资办法》（试行），现对全民所有制企业、单位有关对外投资的清理和所有权界定工作规定如下：
一、全民所有制企业、单位对外投资是指全民所有制企业、事业单位、国家机关、政党机关、社会团体、军队和武警等（以下简称“全民企业、单位”）以资金、设备、技术、土地、厂房、物资等对各类合资、合营、合作、联营、股份制、集体及其他企业、单位投入资产并获取收益的行为。
二、在清产核资中，各全民企业、单位在对企业单位本身各项资产和资金进行全面清查核实的同时，要对其投入于各类合资、合营、合作、联营、股份制、集体及其他企业、单位的资产和资产增殖进行清理，对所有权进行界定，核实在各企业单位的股权或者资本金份额，把应属国有的资产都纳入资产管理范围。
三、在清产核资中，全民企业、单位对外投资清理和所有权界定的工作程序是：
（一）全民企业、单位的各项对外投资，由全民企业、单位首先进行清理和界定，上级主管部门清产核资办公室负责督促和检查。
（二）全民企业、单位的各种对外投资清理和界定已清楚属于国有资产的部分，按财务隶属关系报同级国有资产管理部门认定。
（三）经认定的国有资产，按统一制定的统计表格进行分类统计，由企业、单位的主管部门审核汇总，由同级国有资产管理部门认定，报本级政府清产核资办公室批复，纳入清产核资工作程序。
四、在清产核资中，全民企业、单位各项对投资清理和界定的范围包括：
（一）中外合资、合作企业要查清中方原始投资的国有股份和资本金数额及增殖部分。
（二）股份制企业要清理国家股份和国有法人股份及增殖部分。
（三）其他各类企业均要清理和界定国有资产原始投入和资产增殖，确定按资产份额分配的各项权益。
五、在清产核资中，全民企业、单位对外投资清理和界定的工作要求和方法：
（一）全民企业、单位和企业主管部门要抽调业务水平较高、熟悉政策和原则性较强的同志组成专门小组，按照国家有关政策规定进行。
（二）所有权界定工作要以事实为依据，以法律为准绳，按照全民企业、单位实际的资金投入和资产增殖，逐项划清对其他企业、单位投入的国有资产数量或者份额，把一切应属全民所有的财产，按规定的认定手续界定为国有资产。
（三）对一时界定不清性质的资产，可作为待界定资产，单独记帐反映，由国有资产管理部门会同有关部门在清产核资后期，专门组织力量界定。
六、在清产核资中，全民企业、单位对外投资的清理和所有权界定，除国家有关法规规定外，具体意见如下：
（一）全民企业、单位以资金、设备、技术、厂房、土地使用权、物资等投入其他企业、单位、其原投资及投资部分的增殖均属国有资产。
（二）全民企业、单位对其他企业、单位的投入，凡投入时没有约定是投资或者债权关系的，可由双方重新协商确定，分别按投资或者债权关系处理。
（三）全民企业、单位以借款或租用形式等支持其他企业、单位发展，凡没有还本付息或者未按成本收取租金的，通过清查应当由借方或者租用企业还本付息或者按成本清算租金。
1、按国家有关规定，全民企业、单位为举办集体企业，在开办初期借给使用的周转金，凡两年后未归还的，要按不低于同期银行贷款利率进行清算和收取占用费；
2、其他企业、单位使用全民企业、单位的土地，未按规定缴纳土地费的，均应进行清理，并按规定办理土地使用权出租手续，实行有偿占用。
（四）全民企业、单位在举办和支持有关企业发展过程中采取下列办法转移全民企业利润，有关企业、单位从中获益形成的资产为国有资产。
1、全民企业将重要生产资料供应业务和紧缺商品批发业务，划归有关企业、单位经营的；
2、全民企业自身经营微利或亏损产品，而将高利产品交给有关企业、单位经营的；3、全民企业让有关企业、单位经营其产品或者供应原料，双方拨交价格和等级未按正常市场价格或国家规定价格核算的。
（五）全民所有制企、事业单位，将本企业、单位的生产车间、部门无偿划归其他企业、单位经营，其资产及其相应的增殖部分属国有资产。
（六）新建的企业、单位，开办和建设资金完全以全民企业、单位名义贷款筹措的，其经营积累形成的资产属于国有资产。
（七）各企业、单位在发展过程中，使用银行贷款、国家借款等借贷资金，凡是由政府机构、全民企业、单位担保，并实际履行担保人连带责任的，政府机构、全民企业、单位应予追索清偿或经协商转为投资。
（八）全民企业、单位对其他企业、单位投资，按照投资分额应取得的资产收益留用于继续发展的，均属于再投入性质，其留用的收益及其应得的增殖属于国有资产。
（九）其他企业、单位财产由全民企业、单位实际使用，凡全民企业、单位已经补偿过的，其所有权属于国有资产。
（十）全民企业、单位以大修理基金等递延资产结余和工资基金、福利基金、奖励基金等消费性质资金结余投资于其他企业、单位购建形成的资产，应视同全民企业、单位法人对外投资。
七、全民企业、单位与集体企业之间，要严格划清不同所有制之间的财产关系，坚持“等价交换”和“有偿使用”的商品经济原则。经所有权界定后，对于集体企业中明确属于国有资产，仍留在集体企业中继续使用，企业的集体所有制注册性质也不改变，集体企业享有各种待遇不变，但应采取相应措施，把这一部分国有资产的产权及其收益很好地管理起来。
八、全民所有制企业、单位对有关企业、单位使用的国有资产，原则上可采用以下几种方式进行处理：
1、留在原企业、单位继续使用，全民企业、单位按规定收取国有资产应得收益；
2、实行租赁经营，由全民企业、单位收取租金；
3、实行有偿转让，由双方签定合同，分年向全民企业、单位付清；
4、作为全民企业、单位出资与其他企业、单位联营，按联营性质的有关规定办理；
5、作为全民企业、单位的国有法人股，按股份制企业进行管理，并参与分红；
6、对属于安排残疾人就业等社会福利性质的集体企业占用的国有资产，可以继续无偿使用。
九、全民企业、单位对其他企业、单位的投资和再投入，经清理后各全民企业、单位必须按照财产关系和双方的协议，逐年与其他企业、单位进行清算。
对于在清产核资中未按规定对投入其他企业、单位的资产进行清理、界定和清算，或者今后发生新的财产关系不清问题，应依法追究领导者和当事者的责任。
十、在清产核资的所有权界定工作中，各企业、单位如果对同级国有资产管理部门对国有资产的认定结果有争议，可向上一级国有资产管理部门申请复议。对复议结果仍不服的，对同属全民所有制的不同企业法人之间的争议由相应级次的政府国有资产管理部门裁决后执行，对不同所有制之间的企业法人争议可按司法程序解决。


浙江省杭州市财政局


关于印发《信贷资产证券化试点会计处理规定》的通知

财会[2005]12号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：
　　为规范信贷资产证券化试点工作，保护投资人及相关当事人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国信托法》、《信贷资产证券化试点管理办法》等法律及相关法规，我部制定了《信贷资产证券化试点会计处理规定》现予印发，请遵照执行。

二OO五年五月十六日

附件

信贷资产证券化试点会计处理规定

第一章 总 则

　　第一条 为规范信贷资产证券化试点工作，保护投资人及相关当事人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国信托法》、《信贷资产证券化试点管理办法》等法律及相关法规，制定本规定。
　　第二条 在中国境内，银行业金融机构作为发起机构，将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券收益的结构性融资活动，适用本规定。

第二章 发起机构的会计处理

　　第三条 发起机构是通过设立特定目的信托转让信贷资产的金融机构，
　　第四条发起机构已将信贷资产所有权上几乎所有(通常指95％或者以上的情形，下同)的风险和报酬转移时，应当终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。终止确认是指将信贷资产从发起机构的账上和资产负债表内转出。
　　转让该信贷资产对如取得了某项新资产或者承担了某项新负债(如因提供保证承担的预计负债等，下同)，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。上述新资产或者新负债有活跃市场的，发起机构应当按市场报价确定该新资产或者新负债的公允价值；没有活跃市场的，发起机构应当比照类似资产或者负债的市场报价，或者按未来现金流量现值，或者按市场上普遍认同的计价模型计算的结果，确定该新资产或者新负债的公允价值。
　　第五条 发起机构保留了信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应当终止确认该信贷资产；转让该信贷资产收到的对价，应当确认为一项负债。
　　在随后的会计期间，发起机构应当继续确认该信贷资产的收益及其相关负债的费用。
　　第六条 不属于第四条和第五条情形的，发起机构应当分别以下两种情况进行处理：
　　(一)发起机构放弃了对该信贷资产控制的，应当在转让日终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。
　　转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
　　以下条件全部符合时，表明发起机构放弃了对所转让信贷资产的控制：
　　1．发起机构与该信贷资产实现了破产隔离；
　　2．特定目的信托受托机构按信托合同约定，能够单独将该信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对该项出售加以限制。
　　(二)发起机构仍保留对该信贷资产控制的，应当在转让日按其继续涉入该信贷资产的程度确认有关资产，并相应确认有关负债。发起机构继续涉入该信贷资产的程度，是指该信贷资产价值变动使发起机构面临的风险水平。
　　发起机构通过对该信贷资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入程度为该信贷资产的账面价值和保证金额两者之中的较低者。保证金额是指发起机构所收到的对价中，可能被要求偿还的最高金额。
　　发起机构应当在转让日按上述较低金额确认继续涉入所产生的资产，同时按保证金额与保证合同的公允价值(通常为提供保证所收取的费用)之和确认有关负债，
　　第七条信贷资产部分转让符合终止确认条件的，应当将该信贷资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价(因该转让取得的新资产扣除承担的新负债后的净额包括在内)之间的差额，确认为当期损益。
　　发起机构将该信贷资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊时，未终止确认部分没有市场报价且最近市场上也没有与其有关的实际成交价格的，该未终止确认部分的公允价值，按该信贷资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价之后的差额确定；该信贷资产整体的公允价值无法取得时，按其账面价值扣除终止确认部分的对价之后的差额确定。
　　上述未终止确认部分应当在转让日按整体账面价值分摊后的金额确认。
　　第八条 发起机构仅继续涉入信贷资产一部分的，应当将该信贷资产整体的账面价值，在继续涉入仍确认的部分和终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价之间的差额，确认为当期损益。
　　第九条 发起机构对特定目的信托具有控制权的，应当将其纳入合并会计报表。
　　第十条 发起机构未终止确认所转让信贷资产，或者按继续涉入信贷资产程度确认某项资产的，应当在会计报表附注中作如下披露：
　　(一)资产的性质；
　　(二)发起机构仍保留的信贷资产所有权上风险和报酬的性质(如信用风险等)；
　　(三)发起机构继续确认所转让信贷资产整体的，应当披露所转让信贷资产的账面价值和相关负债的账面价值；
　　(四)发起机构继续涉入所转让信贷资产的，应当披露所转让信贷资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。

第三章 特定目的信托的会计处理

　　第十一条 特定目的信托应当作为独立的会计主体，以持续经营为前提，独立核算资产证券化信贷资产的管理、运用和处分情况。
　　第十二条 受托机构因承诺信托而取得的信贷资产是信托财产，独立于发起机构、受托机构、贷款服务机构、资金保管机构、证券登记机构及其他为证券化交易提供服务的机构的固有财产。
　　受托机构、贷款服务机构、资金保管机构及其为证券化交易提供服务的机构因特定目的信托财产的管理、运用或其他情形而取得的财产和收益，应当归入信托财产。
　　第十三条 特定雷的信托的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益，信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。
　　信托项目利润应按信托合同的约定，分配给资产支持证券投资机构。
　　第十四条 特定目的信托应当单独记账、单独核算、单独编制财务会计报告。不同特定目的信托在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
　　第十五条信托终止，受托机构应当对特定目的信托作出处理信托事务的清算报告。
　　第十六条 特定目的信托的其他相关业务或事项，应当根据《信托业务会计核算办法》(财会[2005]1号)进行会计处理。

第四章 受托机构的会计处理

　　第十七条 受托机构是承诺信托而负责管理特定目的信托财产并发行资产支持证券的机构。
　　第十八条 受托机构应当按信托合同规定的计提方法、计提标准，计算确认应当由特定目的信托承担的受托机构报酬。
　　第十九条 受托机构发生的为特定目的信托代垫的信托营业费用，应当确认为对特定目的信托的债权。
　　第二十条 受托机构对于已终止特定目的信托未被取回的信托财产，应当作为代保管业务进行管理和核算。
　　第二十一条 受托机构的其他相关业务或事项，应当根据《信托业务会计核算办法》(财会[2005]1号)进行会计处理。

第五章 资金保管机构的会计处理

　　第二十二条 资金保管机构是接受受托机构委托，负责保管信托财产账户资金的机构。
　　第二十三条 资金保管机构应当按有关资金保管合同的约定确认和计量保管收入。
　　第二十四条 资金保管机构在向投资机构支付信托财产收益的间隔内，只能按照合同约定的方式和受托机构指令，将信托财产收益投资于流动性好、变现能力强的国债、政策性金融债以及中国人民银行允许投资的其他金融产品。
　　上述投资形成的收益，应当存入特定目的信托银行账户。
　　第二十五条 资金保管机构应当按照保管合同约定，定期向受托机构提供资金保管报告，报告资金管理情况和资产支持证券收益支付情况。

第六章 贷款服务机构的会计处理

　　第二十六条 贷款服务机构是接受受托机构委托，负责管理贷款的机构。
　　第二十七条 贷款服务机构应当按照有关贷款服务合同确认和计量服务收入。
　　第二十八条 贷款服务机构对作为信托财产的信贷资产单独设账，单独管理。
　　第二十九条 贷款服务机构应当定期向受托机构提供服务报告，报告作为信托财产的信贷资产信息。

第七章投资机构的会计处理

　　第三十条 投资机构在取得资产支持证券时，应当按实际支付价款确认一项资产支持证券投资。
　　三十一条 投资机构取得信托收益时，应当区分属于资产支持证券投资本金部分和证券投资收益部分，并分别进行会计处理。
　　第三十二条会计期末，投资机构应当对所持有资产支持证券的账面价值进行检查，发现账面价值高于其可收回金额的，应当计提减值准备。
　　第三十三条 资产支持证券在投资机构期末资产负债表内应当按其流动性，单列“资产支持证券”项目反映。

第八章 附 则

　　第三十四条 本规定由中国人民共和国财政部负责解释。
　　第三十五条本规定自发布之日起施行。